税收制度是国家财政制度的重要组成部分，是组织收入和调节政府与企业、居民分配关系的重要制度。2015年，财政部不断深化税制改革，顺利推进消费税改革、加快推进资源税改革、积极推进环境保护税立法工作，加大结构性减税和普遍性降费力度，在推动科学发展、实现公平正义、促进统一市场建设等方面发挥了积极作用。记者日前对2015年出台的相关政策进行了梳理，并采访了中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌，请他对政策逐一进行点评。——编者

　　 

　　    稳妥推进税制改革

　　 

　　    【政策1】对电池、涂料征收消费税。自2015年2月1日起对普通电池、涂料征收消费税，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%；对无汞原电池等7类电池和施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的涂料免征消费税。

　　 

　　    【点评】十八届三中全会对消费税改革的要求是：调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。此次出台对普通电池和涂料征收消费税，对低污染、高效能的电池和涂料免征消费税的政策，充分体现了对该类产品消费的调节作用。

　　 

　　    【政策2】调整卷烟批发环节消费税政策。自2015年5月10日起，甲、乙类卷烟批发环节从价税税率由原来的5%提高至11%，并在批发环节加征从量税0.005元/支。【点评】烟草税收被世界卫生组织视为实现控烟目标的重要政策工具。与发达国家相比，我国烟草税收的负担还相对较轻，适度增加烟草产品的税负有利于烟草控制目标的实现。而且在经济增速下行、财政收入增幅下滑的背景下，增加烟草消费税也有助于缓解财政压力。

　　 

　　    【政策3】稀土、钨、钼资源税清费立税。自2015年5月1日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计征改革。在适用税率方面，轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内蒙古为11.5％、四川为9.5％、山东为7.5％。中重稀土资源税适用税率为27％。钨资源税适用税率为6.5％。钼资源税适用税率为11％。

　　 

　　    【点评】资源税从价计征改革从石油、天然气开始，2014年12月1日扩大到煤炭并同时实行清费立税改革。对稀土、钨、钼等资源继续推行清费立税、从价计征改革说明资源税改革正在加快推进。更为重要的是，应及时总结资源税清费立税改革的经验，力争将这一改革思路和成功做法扩大至其他税种改革中。

　　 

　　    【政策4】财政部配合国务院法制办，就上报国务院的环境保护税法草案征求了部门、地区和行业协会的意见，并研究了税率标准设定、对二氧化碳排放征税、排污量核定、征管模式等问题，根据研究情况和征求意见情况抓紧修改完善了草案。据悉，明年上半年环境保护税法草案有望提交全国人大常委会审议。

　　 

　　    【点评】建立资源节约型、环境保护型社会是未来我国经济社会发展中的重大课题，党的十八届五中全会也将“绿色发展”列为五大发展理念之一。环境保护税开征将是推动“绿色发展”的重要政策举措，对于中国经济发展质量的提升、生态环境的改善、人民生活质量的提高都具有重大意义。

　　 

　　    实行结构性减税

　　 

　　    【政策5】不断扩大小型微利企业所得税减半征收政策适用范围。自2015年1月1日至2017年12月31日，将该政策适用范围扩大到年应纳税所得额不超过20万元的小型微利企业；在此基础上，自2015年10月1日至2017年12月31日，进一步扩大到年应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

　　 

　　    【点评】小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。2008年金融危机以来，政府陆续出台了一系列降低小微企业税费负担、扶持小微企业发展的政策。今年所得税减半征收政策适用范围的两度扩大，进一步加大了对小微企业税收优惠的力度，对于稳定经济增长、促进就业具有重要作用。

　　 

　　    【政策6】小微企业免“两税”政策扩围。将月销售额2万元至3万元的小微企业、个体工商户和其他个人免征增值税、营业税的优惠政策执行期限，由2015年底延长至2017年底。

　　 

　　    【点评】阶段性增值税、营业税起征点的提高和适用范围的扩大是扶持小微企业发展的重要措施。在经济新常态下，小微企业在稳定就业和促进创新方面发挥着越来越大的作用，扶持小微企业发展具有战略性、长期性，因此未来应考虑将扶持小微企业发展的税收政策固定化和长期化。

　　 

　　    【政策7】提高部分劳动密集型、高附加值产品等出口退税率。自2015年1月1日起，调整高附加值产品、玉米加工产品、纺织品服装、含硼钢产品的出口退税率。

　　 

　　    【点评】提高部分劳动密集型产品的出口退税率有利于缓解劳动力成本上升对传统劳动密集型出口的影响；提高高附加值产品出口退税率则有利于培育我国出口产品新的比较优势。上述政策对于稳定出口、优化经济结构具有重要意义。

　　 

　　    【政策8】将境外旅客购物离境退税政策推广到全国。2015年1月6日，财政部发布公告，决定在全国符合条件的地区实施离境退税政策。与试点相比，该政策将离境口岸范围由航空口岸扩大到航空、水运和陆地口岸，将退税物品范围由21类物品扩大到除禁止、限制出境和增值税免税物品外的所有物品，同时将起退点由800元下调至500元。

　　 

　　    【点评】对境外旅客购物实行离境退税是许多国家采取的促进消费的有效政策。我国的离境退税政策在海南试点后推广到全国并扩大了口岸范围、退税物品范围，降低了起退点。这项政策的推广和完善对于增强我国作为国际旅游目的地的吸引力，有利于增加境外游客数量并提高其在境内的消费额，对于促进我国旅游业的发展具有重要意义。

　　 

　　    【政策9】降低铁矿石资源税征收比例。自2015年5月1日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收。

　　 

　　    【点评】2014年以来，随着中国经济增速的放缓，煤炭、钢铁等行业出现了比较严重的产能过剩问题，由此导致铁矿石价格大幅下滑，许多国内铁矿石生产企业出现亏损关停。此次下调了铁矿石资源税的实际征收税额有利于缓解国内铁矿石开采企业的经营困难。

　　 

　　    【政策10】扩大固定资产加速折旧优惠范围。对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　 

　　    【点评】固定资产加速折旧是鼓励企业更新设备、扩大投资、提高工艺技术水平和劳动生产率的重要政策措施。在经济新常态的背景下，此次固定资产加速折旧优惠范围的扩大能够起到鼓励企业更新和扩大投资的作用，这项政策的持续实施对于促进经济结构优化升级将发挥重大推动作用。

　　 

　　    【政策11】调整个人转让住房营业税政策。自2015年3月31日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

　　 

　　    【点评】2014年以来，经济增速下行的压力逐步加大，房地产业增长率仅有6.05%，低于GDP增长率。房地产开发投资增长率则由30%左右的峰值降至10.49%。2015年1—10月，房地产投资累计增长仅有2%。此次政策调整是在房地产市场面临下行压力和房地产投资增速大幅下滑的背景下采取的稳定房地产市场的措施。

　　 

　　    【政策12】小排量乘用车购置税减半征收。自2015年10月1日起至2016年12月31日止，对购置1.6升及以下排量乘用车减按5%的税率征收车辆购置税。

　　 

　　    【点评】2009年，国家曾经对1.6升及以下排量乘用车施行减税政策，按照5%征收购置税。2010年调整为按7.5%征收。在汽车消费持续低迷的背景下，再次实施小排量乘用车减半征税的政策有利于扩大国内小排量汽车的消费，是稳增长财税政策的组成部分。

　　 

　　    【政策13】商业健康保险个人所得税政策试点。2016年1月1日起，在全国31个城市开展商业健康保险个人所得税政策试点，对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。

　　 

　　    【点评】商业健康保险与基本医疗保险的衔接和互补，可以减轻参保人的医疗负担，提高医疗保障水平，因此许多国家对购买商业健康保险在一定额度内给予个人所得税优惠的政策。我国借鉴国际经验在试点地区推行该项税收优惠政策，有利于促进保险业和医疗服务业的发展，对于提高人民群众的医疗保障水平可以发挥重要作用。

　　 

　　    实施普遍性降费政策

　　 

　　    【政策14】自2015年1月1日起，取消或暂停征收12项中央级设立的行政事业性收费，对小微企业（含个体工商户）免征42项行政事业性收费。

　　 

　　    【点评】除税收外，面向企业征收的各种行政事业性收费也是企业运行成本的重要组成部分。这些收费往往由多个部门收取，名目繁多，每项收费的金额可能不大，但累加起来负担也不轻，而且企业为缴纳这些费用付出的遵从成本也相当可观。结构性减税和普遍性降费政策是当前减轻企业负担，尤其是小微企业负担的关键措施，对于稳增长、保就业具有重要作用。

　　 

　　    【政策15】自2015年1月1日起，对养老和医疗服务机构建设减免土地复垦等7项行政事业性收费。继续对高校毕业生、登记失业人员、残疾人和复转军人自主择业创业，免收管理、登记和证照类行政事业性收费。

　　 

　　    【点评】近年来，面对人口老龄化进程的加快，迫切需要大力发展养老和医疗服务，对养老和医疗服务机构的建设减免土地复垦等行政事业性收费能够降低此类机构的建设成本，有利于鼓励社会各界对养老和医疗服务的投资。对相关人员自主择业创业继续免收管理、登记和证照类行政事业性收费是促进就业、鼓励创业的延续性政策，在条件成熟时应逐步转变为永久性政策。

　　 

　　    【政策16】按照国务院部署，2015年4月，财政部会同国家发改委、工业和信息化部印发通知，宣布集中用半年时间开展涉企收费专项清理规范行动，对没有法律法规依据且未按规定批准，越权设立的行政事业性收费和政府性基金项目一律取消；对擅自提高征收标准、扩大征收范围的，一律停止执行；对按规定权限设立的收费基金进行分类清理规范；同时，将进一步完善监管机制，加大监督查处力度，坚决遏制各种乱收费。

　　 

　　    【点评】坚决遏制各种乱收费不仅对于减轻企业负担具有重要意义，也是依法行政，建设社会主义法治国家的必然要求。在对按规定权限设立的收费基金进行分类清理规范的基础上，未来应逐步提高收费或政府性基金的法律法规级次，对面向社会征收，构成企业或个人负担的专项收入和政府性基金项目应按照税收法定的原则进行审批和管理。(李忠峰)