2015年1月18日，美国白宫公布了总统奥巴马希望即将推出的税改方案。其主要内容包括：向富有阶层增税和向大型金融机构收费，提高资本利得税上限，给中产阶级在抚养子女、教育、养老方面更多税收优惠等。

　　向富有阶层增税和向大型金融机构收费

　　消除资本利得漏洞，防止最富有阶层逃税

　　方案提出，美国现存个人所得税体系中存在明显的税收漏洞，集中体现在“基数递增”条款上。这一条款造成了大量富有阶层生前不处置其财产，而利用该条款让继承人在财产继承环节获利。据统计，每年数千亿美元的资本利得借这一条款逃税。

　　为此，奥巴马建议取消该条款，将除捐献给慈善组织之外的遗赠和赠予等同于实现资产所有权的转移。为确保中产阶级不会因此增加税收负担，奥巴马还提出了针对中产阶级的保护措施。例如，每对夫妻不超过20万美元的遗赠无需纳税；继承时市场价低于50万美元的个人住宅可以获得额外免税；有形的个人财产、普通艺术品和收藏品的遗赠或赠予免税等。

　　提高资本利得税率上限

　　方案分析指出，美国现行税制使富人有机会避税，却没有帮助中产阶级减轻收支压力。特别是针对收入的不同来源，资本收入适用的税率要比工薪收入低很多。尽管个人所得税的最高边际税率为35%，但2012年对收入最高的400名纳税人（68%的收入来自资本利得）适用的有效税率仅为17%。由此，奥巴马提议将针对年收入超过50万美元的家庭的资本利得税率上限提高至28%，与里根总统执政时期一样。该提议下，富人投资所得仍可以获得一定的税收优惠，但无法通过低税率和税收漏洞积累额外财富。

　　向大型金融机构收费，限制其过度举债

　　奥巴马提议向大型金融机构的负债总额征收万分之七的附加费用，范围为国内最大的100家资产超过500亿美元的金融机构。奥巴马认为，这一举措既能限制金融机构大量举债，降低出现违约和巨额损失的可能，又能引导金融机构在决策过程中充分考虑其活动的经济影响。

　　为中产阶级减负，增加抵免和税收优惠

　　为双薪家庭提供500美元的额外税收抵免，并为无子女家庭扩大劳动所得税抵免

　　当夫妻双方都有工作时，家庭将增加额外的交通费、育儿和养老支出等，费用的增加会降低可支配收入，影响工作意愿，甚至导致女性劳动者放弃工作。为此，奥巴马提议为双薪家庭提供500美元的额外税收抵免，预计2400万对夫妻可能从中受益。进一步推动劳动所得税抵免现有优惠条款和原定于2017年到期的部分儿童税收抵免优惠条款的长期化，预计可能惠及1600万家庭及2900万儿童。奥巴马认为，完善这些条款不仅有助于促进就业、减少贫困，还会为儿童健康成长带来积极影响。同时，奥巴马提议更多关注无子女家庭，将无子女家庭的所得税抵免额提高1倍，并扩大劳动所得税抵免的适用范围，预计该提议可能惠及1320万工薪阶层。

　　提高儿童保健税收抵免额

　　考虑到儿童保育费用日益提高，奥巴马提议简化儿童保育方面的税收优惠，将中产家庭5岁以下儿童的儿童保健税收抵免额额度提高2倍，即每年3000美元，并确保大多数家庭能享受到最大额度的抵免，淘汰复杂的儿童保健弹性支出账户并利用节约的资金进一步完善这一政策，促使中产家庭在可负担的范围内提高儿童保育质量。预计这一提议可能惠及510万个家庭及670万名儿童。

　　简化教育税制，进一步扩大税收优惠

　　尽管2009年出台的“美国机会税收抵免”政策使得数以百万计的学生和家庭能够负担昂贵的大学费用，但现行税制对高等教育的优惠和鼓励措施十分复杂，仍难以被有需要的学生和家庭充分利用。基于此，奥巴马提议改革教育领域的税收体系，进一步优化“美国机会税收抵免”政策，合并重复低效的优惠措施，提高税款返还额至1500美元并扩大适用范围和年限，简化繁琐复杂的审核流程，为学生债务和学校储蓄提供更多税收优惠。

　　鼓励企业改进养老金计划

　　奥巴马提议建立简便、无风险、低成本的“我的养老金账户”，以改进企业的养老金计划。预计该提议可能惠及3000万劳动者。在该提议下，拥有10名以上雇员的雇主均须为雇员自动注册个人养老金账户。对自愿加入自动个人养老金账户的个人，以及提供个人养老金计划的雇主提供1500美元、3000美元和4500美元3档数额不等的税收抵免。确保长期兼职劳动者可以加入个人养老金账户，当前只有37%的兼职劳动者拥有个人养老金账户，奥巴马提议3年及以上的兼职劳动者，若每年工作量在500工时以上，也应纳入个人养老金账户。防止富裕阶层利用税收漏洞，在享受税收优惠的养老金账户积累巨额财富。

　　税改的初衷基本符合美国经济发展的现实需要

　　从主要经济数据上看，美国国债总额已超过18万亿美元，达到GDP的103%。美国国会预测，2015财年财政赤字占GDP的比重有望降至2.6%。但根本上，债务和赤字的下降需要依靠增收节支。据测算，取消资本利得漏洞、提高资本利得税率上限和向大型金融机构收费这3项措施将在10年内带来3200亿美元的税收增长。此外，美国社会贫富差距不断扩大，2013年全国高收入家庭的财富中位数已是低收入家庭的近70倍，创下30年以来的新高，中产阶级趋于空心化。虽然经济稳固复苏，但实体经济的复苏远不及资本市场，劳动者生活水平的改善十分有限。鉴于此，税改振兴中产的初衷有助于进一步发挥税收调节收入分配的作用，巩固中产阶级对经济增长和社会稳定的基础性作用，客观上符合美国经济发展的现实需要。

　　另外，奥巴马宣布这一雄心勃勃的税改方案，还基于为2016年大选铺路的考虑，以进一步宣扬民主党为中产阶级代言的政治主张，既提前争取了选民，又为大选设定了税收和经济议题。(作者单位:财政部亚太中心)