证监会近日发布《2013年上市公司年报会计监管报告》（以下简称报告），披露了2013年上市公司年报审计情况。报告显示，截至2014年4月30日，沪深两市共有2534家披露了2013年年度报告。从财务报告审计总体情况看，标准意见审计报告共2402份，非标意见审计报告84份，分别占按期披露审计报告上市公司的96.6%和3.4%。与去年相比，非标意见的报告总量减少4份，仍然没有否定意见的审计报告。

　　财务信息披露存在四大问题

　　总体而言，上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则以及相关信息披露要求，但仍有部分公司存在对新发布的会计准则解释及信息披露解释公告执行不到位、会计专业判断依据披露不充分、信息披露简单错误等问题。主要表现在：

　　一是财务信息披露的简单错误频现，包括报表项目列报不当，报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，简单数据错误和数目计算错误，年报目录或附注索引序号混乱等，反映出部分上市公司对外披露财务信息时不够严谨、认真，影响了投资者对财务报告的正确理解，降低了公开披露财务信息的严肃性。

　　二是未严格执行信息披露规范的要求，有关信息披露不充分，部分上市公司未严格执行政府补助、可供出售金融资产减值等信息披露解释公告的要求，部分上市公司对于建造合同的披露不充分等。

　　三是会计政策披露流于形式，针对性不强，仍有部分上市公司披露的会计政策依然照搬照抄会计准则的原则性规定，未反映企业业务特点，难以向投资者提供充分有效的信息。

　　四是与关键会计处理相关的专业判断披露不充分，包括控制的判断披露不充分、商誉减值相关信息披露不充分、股份支付相关信息的披露不充分等。

　　部分上市公司仍存在较高的持续经营风险

　　从年报披露的总体情况看，在2013年已上市的2489家公司中，除3家公司外，2486家均在2014年4月30日之前按时披露了财务报告审计报告。从审计意见类型方面分析，非标意见的报告总量减少4份，其中保留意见和无法表示意见的审计报告增加9份，带强调事项段的无保留意见的审计报告减少了13份。从非标意见的具体内容方面分析，因持续经营能力存在重大疑虑而被出具非标意见的上市公司共39家，占比46.4%，表明部分上市公司仍存在较高的持续经营风险；其他非标意见主要关注了上市公司的重大不确定性事项、重大资产负债的认定，以及内部控制的有效性等方面。

　　1052家主板上市公司纳入内控规范实施范围

　　根据《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》，2013年共有1052家主板上市公司纳入内部控制规范实施范围，约占全部主板上市公司的73%。其中，2013年新纳入实施范围的有204家，2012年纳入实施范围而2013年因退市或者重大资产重组等未披露内控评价报告和内控审计报告的上市公司有5家。

　　按照规定，纳入内部控制规范实施范围的上市公司应当在披露2013年年报的同时，披露内控评价报告和内控审计报告。截至2014年4月30日，1049家上市公司按规定按时披露了内控评价报告和内控审计报告，3家公司未能及时披露。从内部控制评价报告看，1家公司内控评价报告结论为财务报告内控无效且存在非财务报告重大缺陷，4家公司内控评价报告结论为财务报告内控无效但不存在非财务报告重大缺陷，8家公司内控评价报告结论为财务报告内控有效但存在非财务报告重大缺陷，6家公司内控评价报告没有明确的内部控制评价结论，其余1033家公司内控评价报告结论为财务报告内部控制有效且不存在非财务报告内部控制重大缺陷。从内部控制审计报告看，9家公司被会计师出具了否定意见，8家公司被出具带非财务报告内部控制重大缺陷的无保留意见，30家公司被出具了带强调事项段的无保留意见，被出具标准无保留意见的公司1005家。

　　主要会计准则执行问题犹存

　　报告还分析了上市公司在主要会计准则执行方面存在的问题。比如，在企业合并方面，主要存在非同一控制下企业合并中无形资产的确认、企业合并中递延所得税的确认、同一控制下企业合并中比较财务报表的列报、分步购买或分步处置子公司的会计处理、企业合并中的交易费用、合并成本与职工薪酬的区分、被收购方原有商誉的处理、境外收购形成商誉的外币折算等方面的问题。又比如，在收入确认方面，部分上市公司还存在类似业务收入确认标准不一致、收入确认方法不恰当、部分业务收入确认标准有待进一步研究规范等问题。此外，在金融工具、股权激励、政府补助、资产减值等方面，部分上市公司也存在一些问题。

　　据了解，针对2013年上市公司年报审计中存在的问题，证监会已采取了相应监管措施。同时，与财政部共同研究解决会计准则、内控规范执行问题，通过发布上市公司执行企业会计准则监管问答等形式，明确执行会计准则的监管判断标准和内控规范实施标准，减少类似业务在执行准则和内控规范过程中存在的差异。此外，做好新准则贯彻实施工作。财政部于2014年陆续颁布或修订了8项会计准则，新准则的贯彻实施将给上市公司的财务状况与经营成果带来一定程度影响，将通过发布《执行新准则相关财务会计信息披露工作的通知》等形式，督导上市公司积极贯彻实施新准则。