构建功能各归其位的税制体系
- 发布时间：2015-02-16 17:31:19 来源：中国财经报 责任编辑：罗伯特
税收有筹资和调控两大功能。为政府筹集所需资金的功能并无异议，而对税收的调控功能则争议较多。有两个比较极端的观点：一是“税收万能论”，认为税收可以调节和控制几乎所有的社会经济活动。一旦社会出现了某些严重问题，都可以通过开征针对这种问题的税收来解决。例如，在上个世纪80年代曾经一度出现固定资产投资规模失控的问题，于是就开征了“固定资产投资方向调节税”；为了解决生育率偏低导致人口锐减的问题，俄罗斯开征了“无子女税”。二是“税收中性论”，认为税收除了为政府筹集资金外，不应该承担调控功能。政府特定的政策调控目标，应该通过补贴、转移支付、政府采购等财政支出工具而不是税收来实现。
较为普遍的观点认为，税收的调控功能并非可有可无，也非万能的灵丹妙药。这种“和稀泥”的折衷观点，多多少少影响了我国税收政策和制度的设计，有的造成了现实中不同税收制度之间功能定位的混乱。
要从根本上解决这些问题，就需要在整体税制框架构建时明确不同税制的功能定位，并使其形成清晰的逻辑和合理的配置。好比家用的工具箱，工具箱里有榔头、卷尺、剪刀、起子等各种各样的工具，每一种工具都有一个特殊的功能。一个国家的税制，也类似于这么一个工具箱。我国现有18个税种，就是18种收税工具。每一个税收应该有一个分工和定位，承担不同的功能。如果有一种工具具备其他所有工具的功能，那么其余的工具就是多余的了。税制设计也是如此。
厘清不同税制的功能是解决这些问题的关键。其理论思路是，按照税收的功能把税制划分为筹资类和调控类两大类；对于筹资类税制，只赋予其筹资功能而剥离其调控功能，使其充分发挥税收的“中性作用”，从而可以使税制得以简化和透明；对于调控类税制，着重于其调控目标的确定及可实现的程度。根据筹资和调控的功能分别设置税制，让不同的税制各归其位，各展所长，由此形成的整体税制体系就会清晰、合理和稳定。基于不同功能定位的税制设计，可以使人们对一个国家的税制评价从个别税制的“求全责备”，转向对整体税制的规范性及其内部结构的合理性上来。
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