在近年来复杂的全球经济背景下，澳大利亚税收制度改革走过了不平凡的道路。

　　自2008年以来，经过历次预算制度的改革，澳大利亚税收制度得以更加强化、合理化和公平化，体现在多个方面：自2008年起的前三个预算中进行了三轮减税；税收起征点提高了3倍并进一步简化税制，为中低收入者削减税收，改善临时工和兼职工作者的税收待遇；推行了一系列支持小企业发展的税制改革，使其更具竞争力；及时改革和淘汰已经过时和低效的税收优惠政策，并及时修补漏洞等。

　　保护企业税税基的完整性

　　澳大利亚政府现正以国际协约为基础，努力堵塞税收漏洞，保证企业税税基不受侵蚀。主要有以下做法：堵塞国际金融业务中的收盘漏洞；更好地锁定税收减免的目标；改善在澳外国居民的资本利得税体系的完整性，使其自觉遵守税收规则；税务部门加大了对海外营销枢纽和转型的商业企业的检查和查处力度；堵塞公司合并中的漏洞。

　　为了保证企业税基的完整性，政府还可能改革跨国公司的转让定价规则，提高税法中一般反避税条款的实际效率，不断调整税收体系中各项税收法规之间的相互作用关系。

　　为小企业松绑：减税和减少繁文缛节

　　简化折旧规则

　　始于2012年7月1日的新办法使小企业可以在它们购置低于6500澳元的营业资产的同时进行勾销。由于不必再在其后的数年间跟踪这项资产的折旧，因而在财务上简化了很多细节。

　　对于大多数购置金额超过6500澳元的资产，则以税收折旧为目标，建立一个单独的新项目另计。

　　小企业还可以要求对金额不高于5000澳元的全新或二手机动车进行初始的加速扣除；其余部分可以在购买的当年按15%进行折旧，以后年份按30%进行折旧。

　　完善小企业创新激励机制

　　新的税收激励机制提高了澳大利亚政府对中、小企业进行税收优惠的力度，通过提供45%可退税款的方式帮助中、小企业改善现金流量情况。为了进一步改善现金流，澳大利亚政府还从2014年1月1日起，按季度实行了分期退税制度。

　　为小企业减少养老金支付中的麻烦

　　澳大利亚政府已特别为小企业成立了“小企业养老金结算所”，这是一个自由并简单的在线养老金支付服务系统，特别帮助低于20名雇员的小企业。

　　奖励创新和投资

　　澳大利亚政府支持企业转型投资。正在推进的税收改革允许企业从以前所缴纳税款中得到部分返还以弥补税收损失，这一改革措施始于2012-2013财年，并在2013-2014财年继续沿续，以使企业能够得到最高达100万澳元的抵补，来弥补以前两年的税收损失。这一措施将有助于企业创新和帮助它们适应经济转型的需要。

　　为重要的基础设施投资提供便利。从2012-2013财年起，澳大利亚政府致力于改善激励机制，为指定的基础设施项目和计划投资于国家重要的公共设施的企业提高补贴额度。在一定的时间内，投资者的税收流失将被累积计算，合理的损失部分在经过所有权和其他有关的经营检验后获得补偿，并保证这一政策的连续性。

　　定向支持企业的研发投资。企业研发是劳动生产率提高的重要源泉之一。在这方面，澳大利亚政府及时更新了税收规定，以新的研发税收激励机制取代了过时的规定。2011年7月推出的企业研发税收新规定改善了中、小企业现金流状况，并通过对研发概念的清晰定义进一步明确了税收扶持的目标。

　　获得澳大利亚资源的合理回报

　　石油资源租赁税

　　石油资源租赁税只对那些收入高于正常利润的部分征税，而不对低利润的经营征税。作为政府资源税改革的一部分，从2012年7月1日开始，石油资源税收制度已经从海洋石油扩大到陆地石油项目和西北大陆架，这在一个较长的时间里将有望进一步增加石油资源税的税收收入。

　　海洋石油勘探权的现金招标机制

　　为进一步完善石油资源租赁税，澳大利亚2014年起在海洋石油勘探面积的分配方面引入了现金招标机制。现金招标可以防止海洋石油的低效开采、浪费或过度开采。个人所得税体系

　　累进个人所得税制度

　　澳大利亚改革的主要方式是累进的个人所得税制度并辅之以转移支付制度。在累进税制下，高收入者比低收入者支付较高的税收；在转移支付方面，政府的目标是帮助低收入者，当他们的收入提高后再退出。

　　累进制可以通过税收免除和其他优惠方法的设计以及这种设计的进一步改善和提高，来确保税收制度的合理性。

　　克服障碍，确保公平

　　目前一个更大的社会经济挑战是人口老龄化，它增加了对政府服务的需求。

　　无论是个人收入所得税还是随着收入增高而减少的税收福利，都会减少人们参与工作的可能性，特别是对于低收入者和兼职者。这就要求税制设计在奖励工作和支持参与之间求得平衡。

　　间接税方面

　　燃料税

　　通过一段时间以来将液化石油气、液化天然气和压缩天然气纳入税收体系，澳大利亚政府对燃料税实行了更加一致的税收待遇，由于其使用有益于环境和燃料安全，上述3种燃料税享有50%折扣的优惠税率。

　　保护葡萄酒生厂商的返利

　　澳大利亚政府认为给葡萄酒生厂商的返利对于小规模的葡萄酒生产者来说是重要的，它为葡萄酒生产的连续性提供了保证；同时也进一步完善了税收返利的合理性，即葡萄酒生产厂商不能对混兑和再加工的产品重复返利。

　　烟草税改革

　　虽然在澳大利亚一般人口的消费中烟草消费正在不断减少，但至今仍有300万澳大利亚人吸烟，每年死于与烟草相关疾病的有1.5万人。因此澳大利亚政府可能采取将烟草消费与每周日常时间收入指数化的方式，以此来保证烟草税的适度增长。

　　建立更加有效率的州税制度

　　澳大利亚联邦政府的税制改革已扩大至州和领区政府一级。经济增长要求改革并减少一些不利于发展的地方税收制度。

　　例如，取消保险税可以降低由于不足额保险和缺失保险所带来的经济成本增加；保险税还因为其税负不成比例地落入低收入家庭而有损税收公平原则。另一个类似的例子是财产转让时的印花税，它有碍于家庭或企业随着情况的变化而做出改变，或挑战新的机遇而做出新的选择。物业印花税成为一个家庭在子女成年后的减员或出去参加新工作时的不利因素，也为企业生产中转移场所或扩大场所设置了障碍，成为一个阻碍生产力和经济增长的因素。

　　(作者单位:财政部财政科学研究所)