“应然”税收的现实意义
- 发布时间：2015-02-03 09:31:51 来源：中国财经报 责任编辑：罗伯特
如果有人要问“什么是税收”这样的基本问题，或许会感觉“很低级”。然而，这样“低级”的问题在流行的教科书里却有着不同的回答。
这里举三个典型的表述。一个是在上世纪80年代大学教科书里对税收的定义：“税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿集中一部分社会产品形成的特定分配关系。”一个是：“税收是国家为了实现其职能、满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入再分配的一种形式。”还有一个是：“税收是政府依据其行政权力，强制地、无偿地取得收入的方式。”上述定义，既有对税收现象的“实然”概括，也有对税收原则的“应然”规范。学术界对税收有不同的看法，在一定程度上是把“实然”和“应然”混为一谈了。当然也有部分原因是对“实然”和“应然”有着不同的理解。只有把什么是税收（实然）和什么是好的税收（应然）这两个问题分开考虑，才能更清楚“应然”税收的现实意义何在。
从实际现象的观察，“实然”的税收至少具有以下7个特点：第一，税收是来源于人民的财富。第二，税收是中央和地方各级政府的重要财政收入。第三，税收是以强制和无偿的方式征收。第四，税收具有多种类型而且往往比较复杂。第五，所征收的税款既用于普遍的公共利益也服务于特定的政策目标。第六，既有合法的税收，也有非法的税收。第七，既有正当的税收，也有不正当的税收。在前述不同定义对税收“实然”的概括中，采用了“社会产品特定分配关系”或“国民收入再分配”等模糊表述而没有指出其最终来源于人民的财富的本质属性，都强调了税收是政府的财政收入形式及其强制性和无偿性，而忽略了税收的复杂性和正当性，明确了税款的用途或者目的是满足“社会公共需要”，却无视了实际的特殊利益需要，都强调了税收的合法性，却忽视了可能存在的非法税收。
从建立现代财政制度的角度思考，“应然”的税收至少应符合以下几个原则：第一，税收的目的必须具有正当性。第二，征税的方式必须具有合法性。第三，税款的用途必须公开透明。第四，税收负担的分配必须公正合理。第五，税收的征收和税款的使用都要讲求绩效。
“实然税收”和“应然税收”的讨论，不是无聊的“概念之争”，而是关乎公众切身利益的“理性之辩”。一旦人们通过理性讨论达成了对上述规范的税收原则的共识，就可以通过观察、对比和思考来判断现实中的税收在多大程度上符合“好的税收”标准，也就找到了改进税收制度的方向以及可能的实现路径，从而不断向现代财政制度的目标迈进。
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